NHÂN KIỆTSince 2009

Nyheder

EOR i Vietnam: skaber det et fast driftssted (PE)?

Af Nguyễn Quốc Trung — Vicedirektør · Opdateret

At ansætte vietnamesiske medarbejdere gennem en EOR, der er et selvstændigt vietnamesisk selskab, skaber som udgangspunkt ikke i sig selv et fast driftssted (permanent establishment — PE) for det udenlandske selskab. Grunden er, at det er selve EOR-selskabet — ikke moderselskabet i udlandet — der står som arbejdsgiver og bærer forpligtelserne inden for ansættelse, forsikring og skat i Vietnam. Men konklusionen er ikke absolut: et fast driftssted kan alligevel opstå afhængigt af, hvilket arbejde medarbejderne faktisk udfører og for hvem, jf. lov om selskabsskat nr. 67/2025/QH15 (artikel 2, stk. 3, i kraft fra 1. oktober 2025) og cirkulære 95/2026/TT-BTC om anvendelsen af dobbeltbeskatningsoverenskomster (artikel 14, stk. 2, i kraft fra 1. juli 2026).

Artiklen er skrevet til udenlandske virksomheder, der overvejer at ansætte medarbejdere i Vietnam via en EOR, og til deres skatte- og juridiske afdelinger. Indholdet er opdateret efter de regler, der er i kraft frem til september 2026, og beskriver også de tilfælde, hvor en EOR-model alligevel kan udløse et fast driftssted; det er generel juridisk information, ikke en erstatning for skatterådgivning i en konkret situation.

Hvordan defineres et fast driftssted (PE) i Vietnam?

Et fast driftssted i Vietnam har to lag af definitioner, som bør holdes adskilt. Det nationale lag står i artikel 2, stk. 3, i lov om selskabsskat 2025 (nr. 67/2025/QH15): et fast driftssted er et produktions- eller forretningssted, hvorigennem et udenlandsk selskab udøver en del af eller hele sin virksomhed i Vietnam, opdelt i seks grupper fra a til e, hvor gruppen af tjenesteleveringssteder ikke er knyttet til nogen tærskel for antal dage. Det andet lag følger af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne — cirkulære 95/2026/TT-BTC, artikel 14, stk. 2 — som kun gælder for selskaber hjemmehørende i et land, der har indgået en overenskomst med Vietnam, og er snævrere: der skal være et fast forretningssted, eller der skal leveres tjenesteydelser i mere end 183 dage inden for 12 måneder, eller der skal være en afhængig agent.

DefinitionslagRetsgrundlagTidstærskelGælder for
National retLov om selskabsskat 2025 (67/2025/QH15), artikel 2, stk. 3Ingen dagtærskel for tjenesteleveringsstederAlle udenlandske selskaber
Efter dobbeltbeskatningsoverenskomstCirkulære 95/2026/TT-BTC, artikel 14, stk. 2Tjenestested skal overstige 183 dage inden for 12 månederKun selskaber hjemmehørende i et land med overenskomst med Vietnam

National ret opregner seks grupper af faste driftssteder:

Det afgørende punkt for EOR-modellen er litra c, ordret: "Et sted, hvorfra der leveres tjenesteydelser, herunder rådgivning, gennem ansatte eller andre organisationer eller personer." Fordi national ret ikke fastsætter nogen dagtærskel for tjenesteleveringssteder, er det upræcist, når flere kilder anvender grænsen på 183 dage fast på alle tilfælde — de 183 dage er kun en regel i overenskomsterne. Lov om selskabsskat 2025 trådte i kraft den 1. oktober 2025 og erstattede lov om selskabsskat 2008, så det gældende grundlag er 2025-udgaven.

Skaber det et fast driftssted for et udenlandsk selskab at ansætte vietnamesere gennem en EOR?

At ansætte vietnamesere gennem en EOR, der er et vietnamesisk selskab, skaber som udgangspunkt ikke i sig selv et fast driftssted for det udenlandske selskab, fordi det er EOR-selskabet — ikke moderselskabet — der indgår ansættelseskontrakten, betaler forsikring og indberetter skat, så medarbejderen tilhører EOR-selskabet og ikke et kontor eller en repræsentant for moderselskabet i Vietnam. Overenskomsten fastslår, at det forhold, at et selskab kontrollerer eller kontrolleres af et andet selskab, "ikke i sig selv gør nogen af selskaberne til et fast driftssted for det andet" (artikel 14, stk. 2, i cirkulære 95/2026/TT-BTC). Alligevel er konklusionen ikke absolut og afhænger af det arbejde, medarbejderen faktisk udfører.

Man må skelne mellem to ting. At der ikke er et fast driftssted, er ikke det samme som, at der ingen skattepligt er: efter artikel 2, stk. 2, i lov om selskabsskat 2025 betaler et udenlandsk selskab uden fast driftssted i Vietnam fortsat skat af skattepligtig indkomst, der opstår i Vietnam. Med andre ord afgør spørgsmålet om fast driftssted, hvordan der beskattes, og hvilken indkomst der beskattes, ikke om der overhovedet er en skattepligt. Er du ikke fortrolig med, hvordan EOR-modellen fungerer, så læs hvad en EOR er, og hvordan den fungerer i Vietnam.

Hvornår skaber en medarbejders aktiviteter i Vietnam alligevel et fast driftssted, selv med en EOR?

En EOR-model kan alligevel udløse et fast driftssted for moderselskabet i tre hovedgrupper af situationer, uanset hvem der står på ansættelseskontrakten, fordi grænsen ligger i, hvad medarbejderen reelt laver, og ikke i EOR-etiketten. De tre grupper er:

I den modsatte retning opregner overenskomsten aktiviteter, der ikke skaber et fast driftssted, for eksempel udelukkende oplagring eller udstilling af varer eller udelukkende forberedende eller understøttende aktiviteter (artikel 14, stk. 2, litra c, i cirkulære 95/2026/TT-BTC). Da grænsen afhænger af den konkrete situation, bør et udenlandsk selskab gennemgå sin egen model med en skatterådgiver, før det drager en konklusion.

Skaber en medarbejder med fuldmagt til at indgå kontrakter for moderselskabet en afhængig agent?

Det kan den. Både national ret og overenskomsten anser en person, der jævnligt forhandler og indgår kontrakter i det udenlandske selskabs navn, som et tegn på et fast driftssted gennem en repræsentant eller afhængig agent. Efter artikel 14, stk. 2, i cirkulære 95/2026/TT-BTC anses et selskab for at have et fast driftssted, hvis det i Vietnam har en agent, der udelukkende eller hovedsageligt arbejder for selskabet (en afhængig agent), eller en person med "fuldmagt til jævnligt at forhandle og indgå kontrakter i selskabets navn". National ret indeholder en tilsvarende regel i artikel 2, stk. 3, litra đ, i lov om selskabsskat 2025.

For EOR-modellen er den driftsmæssige pointe: udfører medarbejderen kun intern faglig virksomhed for det udenlandske selskab og ikke har fået ret til at underskrive eller binde kontrakter i moderselskabets navn, falder aktiviteten ikke ind under grenen "repræsentant med fuldmagt til at indgå kontrakter". Det skal designes i det arbejdsområde, der står i kontrakten, og gælder ikke automatisk i alle tilfælde, så det bør stadig vurderes ud fra den enkelte stillings realitet.

Hvordan adskiller en EOR sig fra at oprette et eget selskab med hensyn til risiko for fast driftssted og opstartstid?

Kerneforskellen ligger i, hvem der er til stede i Vietnam. Når du selv opretter et selskab — et datterselskab eller et selskab, der er 100 % udenlandsk ejet — er det selskab skattemæssigt hjemmehørende i Vietnam og fuldt selskabsskattepligtigt; det er en skattepligtig tilstedeværelse, du selv aktivt skaber. Med en EOR står et allerede eksisterende vietnamesisk selskab som arbejdsgiver, så modellen skaber ikke i sig selv en fast tilstedeværelse for moderselskabet, og medarbejderne kan starte inden for 5-7 arbejdsdage i stedet for de 2-6 måneder, det tager at oprette et selskab.

Cirkulære 95/2026/TT-BTC bemærker desuden, at selve ejer- eller kontrolforholdet mellem det udenlandske moderselskab og det vietnamesiske selskab ikke i sig selv skaber et fast driftssted for nogen af parterne; moderselskabet anses først for at have et fast driftssted gennem det pågældende joint venture eller 100 % udenlandsk ejede selskab, når en af de tre betingelser i litra d, stk. 2, artikel 14, er opfyldt — det selskab indgår jævnligt kontrakter i moderselskabets navn, repræsenterer jævnligt moderselskabet ved levering af varer, eller moderselskabet har ret til at råde over selskabets fysiske og tekniske faciliteter på vilkår ud over markedsprisen. En sammenligning af omkostningerne ved de to modeller ligger uden for denne artikel — se gebyrstrukturen og de poster, en virksomhed skal regne med, på siden EOR-tjenester i Vietnam.

Hvem betaler personlig indkomstskat og social sikring, når man ansætter vietnamesere gennem en EOR?

For en vietnamesisk medarbejder ansat gennem en EOR, der er et vietnamesisk selskab, er det selskab arbejdsgiver på papiret, så EOR-selskabet indeholder, indberetter og afregner personlig indkomstskat og betaler samtidig social sikring, sygesikring, arbejdsløshedsforsikring og forsikring mod arbejdsulykker og erhvervssygdomme efter den løn, der ligger til grund for bidraget. Det udenlandske selskab behøver ikke selv at registrere sig som arbejdsgiver, tegne forsikring eller indberette personlig indkomstskat i Vietnam.

Dette blandes let sammen med spørgsmålet om fast driftssted, så man må holde de to parter og de to skattetyper adskilt. Personlig indkomstskat og forsikring ovenfor er den enkelte vietnamesiske medarbejders forpligtelser, som EOR-selskabet håndterer; fast driftssted og selskabsskat i afsnittene ovenfor handler om moderselskabet. Er du i tvivl mellem de to servicemodeller, så læs hvordan EOR og PEO adskiller sig.

Hvordan påvirker en dobbeltbeskatningsoverenskomst risikoen for fast driftssted?

En dobbeltbeskatningsoverenskomst gælder kun for et selskab, der er hjemmehørende i et land, som har indgået en overenskomst med Vietnam, og indsnævrer generelt omfanget af fast driftssted i forhold til national ret: der skal være et fast forretningssted, eller der skal leveres tjenesteydelser i mere end 183 dage inden for 12 måneder, eller der skal være en afhængig agent eller en repræsentant med fuldmagt. For et selskab i et land uden overenskomst med Vietnam gælder kun den nationale definition — som er bredere, fordi tjenesteleveringssteder ikke er knyttet til nogen dagtærskel.

Et punkt, der ofte forveksles og bør præciseres: grænsen på 183 dage efter overenskomsten bruges til at fastslå et selskabs faste driftssted for tjenester og vedrører selskabsskat, hvilket er noget helt andet end de 183 dage, der bruges til at afgøre, om en person er skattemæssigt hjemmehørende med hensyn til personlig indkomstskat. De to grænser har samme tal, men vedrører forskellige parter og forskellige skattetyper. Tidstærsklen for fast driftssted kan variere fra den ene bilaterale overenskomst til den anden, så man må slå den relevante overenskomst op i stedet for at bruge ét fælles tal. Hvordan man afgør, om en person er skattemæssigt hjemmehørende, beskrives i artiklen PEO-tjenester i Vietnam.

Hvordan står Nhan Kiet som lovlig arbejdsgiver, når du bruger en EOR?

Nhan Kiet — Nhan Kiet Manpower Supply Company Limited, skattenummer 0308022768 — er det vietnamesiske selskab, der står som arbejdsgiver på ansættelseskontrakten med den vietnamesiske medarbejder, så det er Nhan Kiet, der bærer ansvaret for ansættelsesforholdet i Vietnam, ikke dit moderselskab i udlandet. Da Vietnam endnu ikke har en særlig lov om "employer of record", driver Nhan Kiet EOR gennem to lovbestemte rammer, som fastlægges klart før underskrift:

Fordi et vietnamesisk selskab står som arbejdsgiver og bærer ansvaret for ansættelsesforholdet i Vietnam, tilhører medarbejderen Nhan Kiet og ikke et kontor eller en repræsentant for moderselskabet — netop det centrale argument om fast driftssted i afsnittene ovenfor, selv om den endelige konklusion stadig afhænger af det faktiske arbejde. Nhan Kiet er det selskab, der ejer licensen, og udliciterer ikke denne del. Vil du forstå grænsen mellem udlejning og outsourcing af arbejdskraft, så læs hvad er forskellen på arbejdskraftoutsourcing og udlejning af arbejdskraft; vil du foretage en grundig vurdering, før du vælger leverandør, så læs sådan vælger du en Employer of Record i Vietnam.

Kilder

Artiklen sammenfatter reglerne til orientering; konkrete situationer kræver individuel skatterådgivning.

Kontakt os

Udenlandske virksomheder, der skal vurdere risikoen for fast driftssted ved at ansætte medarbejdere i Vietnam via en EOR, kan kontakte:

Need advice for your own headcount?
Call +84 908 636 108 or see labour compliance, payroll outsourcing, EOR Vietnam.

← Alle artikler

Ring +84 908 636 108 Skriv på Zalo