NHÂN KIỆTSince 2009

Новости и советы

EOR во Вьетнаме: создаёт ли постоянное представительство?

Автор Nguyễn Quốc Trung — заместитель генерального директора · Обновлено

Наём вьетнамских работников через EOR — самостоятельное вьетнамское юридическое лицо — обычно сам по себе не создаёт постоянного представительства (permanent establishment, PE) для иностранной компании. Причина в том, что стороной, которая выступает работодателем и несёт трудовые, страховые и налоговые обязанности во Вьетнаме, является само юридическое лицо EOR, а не материнская компания за рубежом. Но вывод не абсолютен: PE всё же может возникнуть в зависимости от того, какую работу работник выполняет фактически и для кого, — по Закону о налоге на прибыль предприятий № 67/2025/QH15 (часть 3 статьи 2, вступил в силу 01.10.2025) и Циркуляру № 95/2026/TT-BTC, разъясняющему Соглашение об избежании двойного налогообложения (часть 2 статьи 14, вступил в силу 01.07.2026).

Статья адресована иностранным компаниям, которые рассматривают наём персонала во Вьетнаме через EOR, а также их налоговым и юридическим службам. Материал учитывает нормативные акты, действующие по состоянию на сентябрь 2026 года, и прямо описывает случаи, когда модель EOR всё же может привести к возникновению PE; это общая правовая информация, а не налоговая консультация по конкретной ситуации.

Как определяется постоянное представительство (PE) во Вьетнаме?

Постоянное представительство во Вьетнаме имеет два уровня определения, которые важно различать. Уровень внутреннего законодательства закреплён в части 3 статьи 2 Закона о налоге на прибыль предприятий 2025 года (№ 67/2025/QH15): постоянное представительство — это производственная или коммерческая база, через которую иностранное предприятие ведёт часть или всю деятельность во Вьетнаме; закон перечисляет шесть категорий, от a до e, и для базы по оказанию услуг порог по числу дней не установлен. Второй уровень — по Соглашению об избежании двойного налогообложения (часть 2 статьи 14 Циркуляра № 95/2026/TT-BTC): он применяется только к предприятиям — резидентам стран, заключивших Соглашение с Вьетнамом, и он уже: нужна постоянная база, либо оказание услуг свыше 183 дней в течение 12 месяцев, либо зависимый агент.

Уровень определенияНормативная основаВременной порогК кому применяется
Внутреннее правоЗакон о налоге на прибыль предприятий 2025 года (67/2025/QH15), часть 3 статьи 2Для базы по оказанию услуг порога по дням нетВсе иностранные предприятия
По налоговому соглашениюЦиркуляр № 95/2026/TT-BTC, часть 2 статьи 14База услуг — свыше 183 дней в течение 12 месяцевТолько предприятия — резиденты стран, заключивших Соглашение с Вьетнамом

Внутреннее законодательство перечисляет шесть категорий постоянного представительства:

Ключевой для модели EOR — пункт c, в оригинале: «база по оказанию услуг, включая консультационные услуги, через наёмных работников либо иные организации и физических лиц». Поскольку внутреннее законодательство не устанавливает порога по числу дней для базы услуг, жёсткое применение отметки в 183 дня ко всем случаям, как это делают многие источники, неверно — 183 дня относятся только к правилу Соглашения. Закон о налоге на прибыль предприятий 2025 года действует с 01.10.2025 и заменил Закон о налоге на прибыль предприятий 2008 года, поэтому действующей основой является редакция 2025 года.

Возникает ли у иностранной компании PE при найме вьетнамцев через EOR?

Наём вьетнамцев через EOR — вьетнамское юридическое лицо — обычно сам по себе не создаёт постоянного представительства для иностранной компании, поскольку именно юридическое лицо EOR, а не материнская компания, подписывает трудовые договоры, платит страховые взносы и подаёт налоговую отчётность, так что работник относится к юридическому лицу EOR, а не к офису или представителю материнской компании во Вьетнаме. Налоговое соглашение прямо указывает, что контроль одной компании над другой «сам по себе не превращает ни одну из компаний в постоянное представительство другой» (часть 2 статьи 14 Циркуляра № 95/2026/TT-BTC). Тем не менее вывод не абсолютен и зависит от того, какую работу работник выполняет фактически.

Нужно различать две вещи. Отсутствие постоянного представительства не означает отсутствия налоговых обязанностей: согласно части 2 статьи 2 Закона о налоге на прибыль предприятий 2025 года иностранное предприятие без постоянного представительства во Вьетнаме всё равно платит налог с налогооблагаемого дохода, возникающего во Вьетнаме. Иными словами, вопрос о PE определяет способ налогообложения и объём облагаемого дохода, а не наличие или отсутствие налоговой обязанности как таковой. Если вы ещё не разобрались, как устроена модель EOR, см. что такое EOR и как он работает во Вьетнаме.

Когда деятельность работника во Вьетнаме всё равно создаёт PE, несмотря на EOR?

Модель EOR всё же может привести к возникновению постоянного представительства для материнской компании в трёх основных группах ситуаций — независимо от того, на чьё имя оформлен трудовой договор, поскольку граница проходит по тому, что работник делает фактически, а не по ярлыку «EOR». Вот эти три группы:

С обратной стороны, Соглашение перечисляет виды деятельности, которые не создают постоянного представительства, — например, только хранение или демонстрация товаров либо только подготовительная и вспомогательная деятельность (пункт c части 2 статьи 14 Циркуляра № 95/2026/TT-BTC). Поскольку граница зависит от фактической ситуации, иностранной компании стоит проверить свою конкретную модель с налоговым консультантом, прежде чем делать вывод.

Создаёт ли работник с правом подписывать договоры за материнскую компанию зависимого агента?

Может создавать. И внутреннее право, и Соглашение считают лицо, которое регулярно ведёт переговоры и подписывает договоры от имени иностранного предприятия, признаком возникновения постоянного представительства через представителя, зависимого агента. Согласно части 2 статьи 14 Циркуляра № 95/2026/TT-BTC предприятие считается имеющим постоянное представительство, если у него есть во Вьетнаме агент, посвящающий ему всю или большую часть своей деятельности (зависимый агент), либо лицо с «полномочиями регулярно вести переговоры и заключать договоры от имени этого предприятия». Внутреннее право содержит аналогичную норму в пункте đ части 3 статьи 2 Закона о налоге на прибыль предприятий 2025 года.

Для модели EOR важный операционный момент таков: если работник выполняет только внутреннюю профессиональную работу для иностранной компании и не наделён правом подписывать или связывать договорами от имени материнской компании, такая деятельность не подпадает под ветвь «представитель с полномочиями заключать договоры». Это нужно закладывать в объём работ, зафиксированный в договоре, — а не считать само собой разумеющимся для всех случаев, поэтому по-прежнему требуется проверка по фактическим обязанностям каждой позиции.

Чем EOR отличается от собственного юрлица по риску PE и срокам запуска?

Ключевое различие — в том, кто присутствует во Вьетнаме. Когда вы создаёте собственное юридическое лицо — дочернюю компанию или компанию со 100% иностранным капиталом, — именно это юрлицо становится налоговым резидентом Вьетнама и в полном объёме уплачивает налог на прибыль предприятий; это налогооблагаемое присутствие, которое вы создаёте сами. При EOR имя работодателя носит уже существующее вьетнамское юридическое лицо, поэтому модель сама по себе не создаёт постоянного присутствия для материнской компании, а сотрудник приступает к работе за 5–7 рабочих дней вместо 2–6 месяцев, нужных на учреждение юрлица.

Циркуляр № 95/2026/TT-BTC также отмечает, что сами по себе отношения владения или контроля между иностранной материнской компанией и вьетнамским юридическим лицом не создают постоянного представительства ни для одной из сторон; материнская компания считается имеющей постоянное представительство через это совместное предприятие или предприятие со 100% иностранным капиталом только при выполнении одного из трёх условий пункта d части 2 статьи 14 — это юрлицо регулярно подписывает договоры от имени материнской компании, регулярно представляет её при поставке товаров либо материнская компания вправе распоряжаться материально-технической базой этого юрлица на нерыночных условиях. Сравнение затрат по двум вариантам выходит за рамки этой статьи — структуру платы и статьи расходов бизнеса см. на странице услуги EOR во Вьетнаме.

Кто платит НДФЛ и страховые взносы при найме вьетнамцев через EOR?

При найме вьетнамских работников через EOR — вьетнамское юридическое лицо — именно это юрлицо является работодателем по документам, поэтому оно удерживает, декларирует и производит окончательный расчёт налога на доходы физических лиц, а также уплачивает социальное страхование, медицинское страхование, страхование по безработице и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы, принимаемой за базу. Иностранной компании не нужно самостоятельно регистрироваться в качестве работодателя, регистрироваться в системе страхования или подавать декларацию по НДФЛ во Вьетнаме.

Этот момент очень легко смешать с вопросом о PE, поэтому нужно разграничить два субъекта и два вида налога. НДФЛ и страхование в предыдущем абзаце — это обязанности каждого вьетнамского работника, которые исполняет юридическое лицо EOR; а постоянное представительство и налог на прибыль предприятий в разделах выше — это вопрос материнской компании. Если вы колеблетесь между двумя моделями услуг, см. чем отличаются EOR и PEO.

Как Соглашение об избежании двойного налогообложения влияет на риск PE?

Соглашение об избежании двойного налогообложения применяется только к предприятию — резиденту страны, заключившей Соглашение с Вьетнамом, и в целом сужает объём понятия постоянного представительства по сравнению с внутренним правом: нужна постоянная база деятельности, либо оказание услуг свыше 183 дней в течение 12 месяцев, либо зависимый агент, представитель с полномочиями. Для предприятия из страны, не имеющей Соглашения с Вьетнамом, применяется только внутреннее определение — оно шире, поскольку база по оказанию услуг не привязана к порогу по дням.

Момент, который часто путают и который стоит уточнить: порог в 183 дня по Соглашению служит для определения сервисного постоянного представительства компании и связан с налогом на прибыль предприятий — это совсем не тот порог в 183 дня, по которому физическое лицо признаётся налоговым резидентом по НДФЛ. У двух отметок одинаковое число, но разные субъекты и разные виды налога. Временной порог для постоянного представительства по каждому двустороннему Соглашению может отличаться, поэтому нужно свериться именно с применимым Соглашением, а не брать некое общее число. О том, как определяется налоговое резидентство физического лица, рассказано в статье услуги PEO во Вьетнаме.

Как Nhan Kiet выступает законным работодателем, когда вы используете EOR?

Nhan Kiet — Nhan Kiet Manpower Supply Company Limited, налоговый код 0308022768 — это вьетнамское юридическое лицо, которое значится работодателем в трудовом договоре с вьетнамским работником, поэтому за трудовые отношения во Вьетнаме отвечает именно Nhan Kiet, а не ваша материнская компания за рубежом. Поскольку во Вьетнаме пока нет отдельного закона об «employer of record», Nhan Kiet ведёт EOR по двум правовым конструкциям и чётко определяет их до подписания:

Поскольку работодателем значится вьетнамское юридическое лицо и оно отвечает за трудовые отношения во Вьетнаме, работник относится к Nhan Kiet, а не к офису или представителю материнской компании, — это и есть ключевой аргумент о PE, изложенный в разделах выше, хотя окончательный вывод по-прежнему зависит от фактической работы. Nhan Kiet — юридическое лицо, владеющее лицензией, и не передаёт эту часть работы на субподряд. Чтобы понять границу между предоставлением труда и аутсорсингом персонала, см. чем отличаются аутсорсинг и предоставление труда работников; чтобы тщательно проверить поставщика перед выбором, см. как выбрать Employer of Record во Вьетнаме.

Источники

Статья обобщает нормы для общей ориентации бизнеса; конкретные ситуации требуют отдельной налоговой консультации.

Связаться с нами

Иностранные компании, которым нужно оценить риск постоянного представительства при найме персонала во Вьетнаме через EOR, могут обратиться:

Need advice for your own headcount?
Call +84 908 636 108 or see labour compliance, payroll outsourcing, EOR Vietnam.

← Все статьи

Позвонить +84 908 636 108 Написать в Zalo