ข่าวสารและความรู้

EOR ในเวียดนามสร้างสถานประกอบการถาวร (PE) หรือไม่?

ผู้เขียน Nguyễn Quốc Trung — รองกรรมการผู้จัดการ · อัปเดตเมื่อ 2026-10-01

การจ้างคนเวียดนามผ่านผู้ให้บริการ EOR ซึ่งเป็นนิติบุคคลเวียดนามอิสระ โดยทั่วไปไม่ทำให้บริษัทต่างชาติเกิดสถานประกอบการถาวร (permanent establishment — PE) ด้วยตัวมันเอง เหตุผลคือฝ่ายที่ลงชื่อเป็นนายจ้างและแบกรับภาระด้านแรงงาน ประกันสังคม และภาษีในเวียดนาม คือนิติบุคคล EOR นั้นเอง ไม่ใช่บริษัทแม่ในต่างประเทศ แต่ข้อสรุปนี้ไม่ตายตัว: PE ยังอาจเกิดขึ้นได้ ขึ้นอยู่กับงานที่พนักงานทำจริงและทำให้ใคร ตามกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลเลขที่ 67/2025/QH15 (มาตรา 2 วรรค 3 มีผล 1 ตุลาคม 2025) และหนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC ที่ให้แนวทางอนุสัญญาภาษีซ้อน (มาตรา 14 วรรค 2 มีผล 1 กรกฎาคม 2026)

บทความนี้เขียนสำหรับบริษัทต่างชาติที่กำลังพิจารณาจ้างบุคลากรในเวียดนามผ่าน EOR และสำหรับฝ่ายภาษีและฝ่ายกฎหมายของบริษัทเหล่านั้น เนื้อหาปรับปรุงตามตัวบทที่มีผลบังคับใช้จนถึงเดือนกันยายน 2026 และครอบคลุมถึงกรณีที่รูปแบบ EOR ยังอาจทำให้เกิด PE ด้วย ทั้งนี้เป็นข้อมูลกฎหมายทั่วไป ไม่ใช่การให้คำปรึกษาด้านภาษีสำหรับกรณีเฉพาะ

สถานประกอบการถาวร (PE) ในเวียดนามนิยามไว้อย่างไร?

สถานประกอบการถาวรในเวียดนามมีนิยามสองชั้นที่ต้องแยกจากกัน ชั้นกฎหมายภายในประเทศอยู่ที่มาตรา 2 วรรค 3 ของกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2025 (เลขที่ 67/2025/QH15): สถานประกอบการถาวรคือสถานที่ผลิตหรือประกอบธุรกิจซึ่งบริษัทต่างชาติดำเนินกิจกรรมบางส่วนหรือทั้งหมดในเวียดนามผ่านสถานที่นั้น รวมหกกลุ่มตั้งแต่ a ถึง e โดยกลุ่มสถานที่ให้บริการไม่มีเกณฑ์จำนวนวันกำกับ ชั้นที่สองคือชั้นตามอนุสัญญาภาษีซ้อน — หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC มาตรา 14 วรรค 2 — ใช้เฉพาะกับบริษัทที่เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่ลงนามอนุสัญญากับเวียดนามแล้ว และแคบกว่า คือต้องมีสถานที่ประกอบธุรกิจถาวร หรือให้บริการเกิน 183 วันในรอบ 12 เดือน หรือมีตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระ

กฎหมายภายในประเทศระบุสถานประกอบการถาวรไว้หกกลุ่ม:

• a) สาขา สำนักงานบริหาร โรงงาน โรงผลิต ยานพาหนะขนส่ง เหมืองแร่ บ่อน้ำมัน ก๊าซ หรือสถานที่แสวงหาประโยชน์จากทรัพยากร
• b) สถานที่ก่อสร้าง งานก่อสร้าง งานติดตั้ง งานประกอบ
• c) สถานที่ให้บริการ รวมถึงบริการที่ปรึกษาผ่านลูกจ้างหรือองค์กร บุคคลอื่น
• d) ตัวแทนของบริษัทต่างชาติ
• đ) ผู้แทนในเวียดนามที่มีอำนาจลงนามสัญญาในนามบริษัทต่างชาติ หรือผู้แทนที่ไม่มีอำนาจลงนามแต่ส่งมอบสินค้าหรือให้บริการในเวียดนามเป็นประจำ
• e) แพลตฟอร์มพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ แพลตฟอร์มดิจิทัล

จุดสำคัญสำหรับรูปแบบ EOR อยู่ที่ข้อ c ซึ่งมีถ้อยคำว่า "สถานที่ให้บริการ รวมถึงบริการที่ปรึกษาผ่านลูกจ้างหรือองค์กร บุคคลอื่น" เพราะกฎหมายภายในประเทศไม่ได้กำหนดเกณฑ์จำนวนวันสำหรับสถานที่ให้บริการ การที่หลายแหล่งนำเกณฑ์ 183 วันมาใช้อย่างตายตัวกับทุกกรณีจึงไม่ถูกต้อง — 183 วันเป็นเพียงกฎเกณฑ์ของอนุสัญญาเท่านั้น กฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2025 มีผลบังคับใช้ตั้งแต่ 1 ตุลาคม 2025 และแทนกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2008 ดังนั้นตัวบทที่ใช้อยู่ในปัจจุบันคือฉบับปี 2025

การจ้างคนเวียดนามผ่าน EOR ทำให้บริษัทต่างชาติเกิด PE หรือไม่?

การจ้างคนเวียดนามผ่าน EOR ที่เป็นนิติบุคคลเวียดนามโดยทั่วไปไม่ได้สร้างสถานประกอบการถาวรให้บริษัทต่างชาติด้วยตัวมันเอง เพราะหน่วยงาน EOR — ไม่ใช่บริษัทแม่ — เป็นฝ่ายที่ลงนามสัญญาจ้างแรงงาน จ่ายประกันสังคม และยื่นภาษี พนักงานจึงเป็นคนของหน่วยงาน EOR ไม่ใช่สำนักงานหรือผู้แทนของบริษัทแม่ในเวียดนาม อนุสัญญาภาษีระบุชัดว่าการที่บริษัทหนึ่งควบคุมหรืออยู่ภายใต้การควบคุมของอีกบริษัทหนึ่ง "จะไม่ทำให้บริษัทใดกลายเป็นสถานประกอบการถาวรของอีกบริษัทหนึ่ง" (มาตรา 14 วรรค 2 หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC) อย่างไรก็ตาม ข้อสรุปนี้ไม่ตายตัวและขึ้นอยู่กับงานที่พนักงานทำจริง

ต้องแยกสองเรื่องออกจากกัน การไม่มีสถานประกอบการถาวรไม่ได้แปลว่าไม่มีภาระภาษี: ตามมาตรา 2 วรรค 2 ของกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2025 บริษัทต่างชาติที่ไม่มีสถานประกอบการถาวรในเวียดนามยังคงต้องเสียภาษีสำหรับเงินได้ที่ต้องเสียภาษีซึ่งเกิดขึ้นในเวียดนาม กล่าวอีกนัยหนึ่ง คำถามเรื่อง PE เป็นตัวกำหนดวิธีการจัดเก็บภาษีและขอบเขตเงินได้ที่ถูกจัดเก็บ ไม่ใช่เรื่องว่ามีหรือไม่มีภาระภาษี หากคุณยังไม่เข้าใจว่ารูปแบบ EOR ทำงานอย่างไร ดู EOR คืออะไรและทำงานอย่างไรในเวียดนาม

เมื่อใดกิจกรรมของพนักงานในเวียดนามยังทำให้เกิด PE แม้ใช้ EOR แล้ว?

รูปแบบ EOR ยังอาจทำให้เกิดสถานประกอบการถาวรแก่บริษัทแม่ได้ในสามกลุ่มสถานการณ์หลัก ไม่ว่าใครจะลงชื่อในสัญญาจ้างแรงงาน เพราะเส้นแบ่งอยู่ที่ว่าพนักงานทำอะไรจริงในทางปฏิบัติ ไม่ได้อยู่ที่ป้ายชื่อ EOR สามกลุ่มนั้นคือ:

• พนักงานในเวียดนามให้บริการของบริษัทแม่แก่ลูกค้าในเวียดนามโดยตรง ตามกฎหมายภายในประเทศ (มาตรา 2 วรรค 3 ข้อ c ของกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2025) นี่คือสถานที่ให้บริการและไม่ต้องมีเกณฑ์จำนวนวัน ส่วนตามอนุสัญญาจะกลายเป็นสถานประกอบการถาวรด้านบริการเมื่อเกิน 183 วันในรอบ 12 เดือน
• บริษัทแม่มีสถานที่ประกอบธุรกิจถาวรในเวียดนาม — สำนักงานหรือสถานที่ซึ่งบริษัทดำเนินกิจกรรมผ่านที่นั่น — แม้บุคลากรที่นั่นจะจ้างผ่าน EOR ก็ตาม นี่คือสถานประกอบการถาวรแบบสถานที่ถาวร (มาตรา 2 วรรค 3 ข้อ a; มาตรา 14 วรรค 2 หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC)
• พนักงานมีอำนาจหรือเจรจาและลงนามสัญญาในนามบริษัทแม่เป็นประจำ — กรณีผู้แทนหรือตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระ ซึ่งอธิบายในหัวข้อถัดไป

ในทางกลับกัน อนุสัญญาระบุกิจกรรมที่ไม่ก่อให้เกิดสถานประกอบการถาวร เช่น เพียงเพื่อเก็บรักษาสินค้าคงคลัง จัดแสดงสินค้า หรือเพียงเพื่อดำเนินกิจกรรมเตรียมการหรือสนับสนุน (มาตรา 14 วรรค 2 ข้อ c หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC) เนื่องจากเส้นแบ่งขึ้นอยู่กับสถานการณ์จริง บริษัทต่างชาติจึงควรทบทวนรูปแบบเฉพาะของตนกับที่ปรึกษาภาษีก่อนสรุป

พนักงานที่มีอำนาจลงนามสัญญาแทนบริษัทแม่ทำให้เกิดตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระหรือไม่?

อาจใช่ ทั้งกฎหมายภายในประเทศและอนุสัญญาต่างถือว่าผู้ที่เจรจาและลงนามสัญญาในนามบริษัทต่างชาติเป็นประจำเป็นสัญญาณของการเกิดสถานประกอบการถาวรผ่านผู้แทนหรือตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระ ตามมาตรา 14 วรรค 2 หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC บริษัทที่มีตัวแทนในเวียดนามซึ่งอุทิศกิจกรรมทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดให้แก่ตน (ตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระ) หรือมีบุคคลที่มี "อำนาจเจรจาและลงนามสัญญาในนามบริษัทนั้นเป็นประจำ" จะถือว่ามีสถานประกอบการถาวร กฎหมายภายในประเทศระบุทำนองเดียวกันไว้ที่มาตรา 2 วรรค 3 ข้อ đ ของกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2025

สำหรับรูปแบบ EOR จุดที่ควรระวังในทางปฏิบัติคือ หากพนักงานทำเพียงงานเชิงวิชาชีพภายในให้บริษัทต่างชาติ และไม่ได้รับมอบอำนาจให้ลงนามหรือผูกพันสัญญาในนามบริษัทแม่ กิจกรรมนั้นก็ไม่เข้าข่าย "ผู้แทนที่มีอำนาจลงนามสัญญา" นี่เป็นสิ่งที่ต้องออกแบบไว้ในขอบเขตงานที่ระบุในสัญญา ไม่ใช่สิ่งที่ถูกต้องโดยอัตโนมัติในทุกกรณี จึงยังต้องตรวจสอบตามสภาพจริงของแต่ละตำแหน่ง

ในแง่ความเสี่ยง PE และเวลาเริ่มงาน EOR ต่างจากการตั้งนิติบุคคลเองอย่างไร?

ความแตกต่างหลักอยู่ที่ว่าใครเป็นผู้ปรากฏตัวในเวียดนาม เมื่อคุณตั้งนิติบุคคลเอง — บริษัทลูกหรือบริษัทที่ต่างชาติถือหุ้น 100% — นิติบุคคลนั้นเองเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เพื่อการเสียภาษีในเวียดนามและต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเต็มจำนวน นั่นคือการปรากฏตัวที่ต้องเสียภาษีซึ่งคุณสร้างขึ้นเอง ส่วน EOR นั้น นิติบุคคลเวียดนามที่มีอยู่แล้วลงชื่อเป็นนายจ้าง รูปแบบนี้จึงไม่สร้างการปรากฏตัวถาวรให้บริษัทแม่ด้วยตัวมันเอง และบุคลากรเริ่มงานได้ภายใน 5–7 วันทำการ แทนที่จะเป็น 2–6 เดือนสำหรับการตั้งนิติบุคคล

หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC ยังตั้งข้อสังเกตว่า ความสัมพันธ์ด้านการถือหุ้นหรือการควบคุมระหว่างบริษัทแม่ต่างชาติกับนิติบุคคลเวียดนามเองไม่ได้สร้างสถานประกอบการถาวรให้ฝ่ายใด บริษัทแม่จะถูกถือว่ามีสถานประกอบการถาวรผ่านกิจการร่วมค้าหรือกิจการที่ต่างชาติถือหุ้น 100% นั้นก็ต่อเมื่อเข้าเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งในสามข้อตามข้อ d วรรค 2 มาตรา 14 คือ นิติบุคคลนั้นลงนามสัญญาในนามบริษัทแม่เป็นประจำ เป็นผู้แทนส่งมอบสินค้าให้บริษัทแม่เป็นประจำ หรือบริษัทแม่มีสิทธิ์กำหนดการใช้ทรัพย์สินและอุปกรณ์ทางเทคนิคของนิติบุคคลนั้นนอกเหนือราคาตลาด การเปรียบเทียบต้นทุนระหว่างสองทางเลือกอยู่นอกขอบเขตบทความนี้ — ดูโครงสร้างค่าบริการและรายการที่ธุรกิจต้องคำนวณได้ที่หน้า บริการ EOR ในเวียดนาม

ใครรับผิดชอบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและประกันสังคมเมื่อจ้างคนเวียดนามผ่าน EOR?

สำหรับพนักงานชาวเวียดนามที่จ้างผ่าน EOR ของนิติบุคคลเวียดนาม นิติบุคคลนั้นเองเป็นนายจ้างตามเอกสาร หน่วยงาน EOR จึงเป็นผู้หักภาษี ยื่นและคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา พร้อมทั้งจ่ายประกันสังคม ประกันสุขภาพ ประกันการว่างงาน และประกันอุบัติเหตุจากการทำงาน — โรคจากการประกอบอาชีพ ตามค่าจ้างที่ใช้เป็นฐานคำนวณ บริษัทต่างชาติไม่ต้องขึ้นทะเบียนใช้แรงงาน ขึ้นทะเบียนประกัน หรือยื่นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในเวียดนามเอง

จุดนี้ปะปนกับคำถามเรื่อง PE ได้ง่ายมาก จึงต้องแยกสองฝ่ายและภาษีสองประเภทออกจากกัน ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและประกันในย่อหน้าข้างต้นเป็นภาระของพนักงานชาวเวียดนามแต่ละคน ซึ่งหน่วยงาน EOR เป็นผู้จัดการ ส่วนสถานประกอบการถาวรและภาษีเงินได้นิติบุคคลในหัวข้อก่อนหน้าเป็นเรื่องของบริษัทแม่ หากคุณกำลังลังเลระหว่างรูปแบบบริการสองแบบ ดู EOR กับ PEO ต่างกันอย่างไร

อนุสัญญาภาษีซ้อนส่งผลต่อความเสี่ยง PE อย่างไร?

อนุสัญญาภาษีซ้อนใช้เฉพาะกับบริษัทที่เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ของประเทศที่ลงนามอนุสัญญากับเวียดนาม และโดยทั่วไปทำให้ขอบเขตของสถานประกอบการถาวรแคบลงเมื่อเทียบกับกฎหมายภายในประเทศ คือ ต้องมีสถานที่ประกอบธุรกิจถาวร หรือให้บริการเกิน 183 วันในรอบ 12 เดือน หรือมีตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระหรือผู้แทนที่มีอำนาจ ส่วนบริษัทในประเทศที่ไม่มีอนุสัญญากับเวียดนามจะใช้เพียงนิยามภายในประเทศ ซึ่งกว้างกว่า เพราะสถานที่ให้บริการไม่มีเกณฑ์จำนวนวันกำกับ

จุดที่มักเข้าใจผิดและต้องแก้ให้ถูก: เกณฑ์ 183 วันตามอนุสัญญาใช้เพื่อกำหนดสถานประกอบการถาวรด้านบริการของบริษัท ซึ่งเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล ต่างจากเกณฑ์ 183 วันที่ใช้กำหนดว่าบุคคลเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เพื่อการเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยสิ้นเชิง สองเกณฑ์นี้เป็นตัวเลขเดียวกันแต่ต่างฝ่ายและต่างประเภทภาษี เกณฑ์เวลาสำหรับสถานประกอบการถาวรตามอนุสัญญาทวิภาคีแต่ละฉบับอาจต่างกัน จึงต้องตรวจอนุสัญญาที่ใช้บังคับให้ถูกต้องแทนการใช้ตัวเลขกลาง วิธีกำหนดว่าบุคคลเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เพื่อการเสียภาษีอธิบายไว้ในบทความ บริการ PEO ในเวียดนาม

เญิน เกียต เป็นนายจ้างที่ถูกต้องตามกฎหมายอย่างไรเมื่อคุณใช้ EOR?

เญิน เกียต — Nhan Kiet Manpower Supply Company Limited รหัสภาษี 0308022768 — เป็นนิติบุคคลเวียดนามที่ลงชื่อเป็นนายจ้างในสัญญาจ้างแรงงานกับคนเวียดนาม เญิน เกียต จึงเป็นผู้รับผิดชอบความสัมพันธ์ด้านแรงงานในเวียดนาม ไม่ใช่บริษัทแม่ของคุณในต่างประเทศ เนื่องจากเวียดนามยังไม่มีกฎหมายเฉพาะสำหรับ "employer of record" เญิน เกียต จึงดำเนินงาน EOR ผ่านกรอบกฎหมายสองแนวทางและระบุให้ชัดก่อนลงนาม:

• การให้เช่าช่วงแรงงาน: พนักงานลงนามสัญญากับ เญิน เกียต แต่ทำงานภายใต้การบังคับบัญชาโดยตรงของคุณ — ตรงกับความหมายของ EOR สากล กรอบนี้บังคับให้ต้องมีใบอนุญาตให้เช่าช่วงแรงงาน เญิน เกียต ถือใบอนุญาตเลขที่ 15/2019/SHCM (ออกครั้งแรกเลขที่ 029/LĐTBXH — 2015) และกฎหมายจำกัดไว้ 20 ประเภทงานในภาคผนวก II ของกฤษฎีกาเลขที่ 145/2020/NĐ-CP สูงสุด 12 เดือนต่อคน (มาตรา 53 ประมวลกฎหมายแรงงานปี 2019)
• สัญญาบริการตามกฎหมายพาณิชย์: เญิน เกียต จัดหา บริหาร และรับผิดชอบต่อผลงาน โดยไม่จำกัดประเภทงานและไม่จำกัดระยะเวลา

เนื่องจากนิติบุคคลเวียดนามลงชื่อเป็นนายจ้างและรับผิดชอบความสัมพันธ์ด้านแรงงานในเวียดนาม พนักงานจึงเป็นคนของ เญิน เกียต ไม่ใช่สำนักงานหรือผู้แทนของบริษัทแม่ — ตรงกับข้อโต้แย้งหลักเรื่อง PE ที่กล่าวไว้ในหัวข้อก่อนหน้า แม้ข้อสรุปสุดท้ายจะยังขึ้นอยู่กับงานที่ทำจริง เญิน เกียต เป็นนิติบุคคลที่ถือใบอนุญาตเองและไม่รับช่วงงานส่วนนี้ต่อ หากต้องการเข้าใจเส้นแบ่งระหว่างการให้เช่าช่วงแรงงานกับการจัดหาแรงงาน ดู การจัดหาแรงงานกับการให้เช่าช่วงแรงงานต่างกันอย่างไร หากต้องการตรวจสอบอย่างละเอียดก่อนเลือกผู้ให้บริการ ดู วิธีเลือก Employer of Record ในเวียดนาม

แหล่งอ้างอิง

• กฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลเลขที่ 67/2025/QH15 — มาตรา 2 วรรค 3 (นิยามสถานประกอบการถาวร หกกลุ่ม a–e) มาตรา 19 (การมีผลบังคับใช้); มีผล 1 ตุลาคม 2025 แทนกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลปี 2008
• หนังสือเวียนเลขที่ 95/2026/TT-BTC แนวทางอนุสัญญาภาษีซ้อน — มาตรา 14 วรรค 2 (สถานประกอบการถาวรตามอนุสัญญา) มาตรา 84 (การมีผลบังคับใช้ แทนหนังสือเวียนเลขที่ 205/2013/TT-BTC); มีผล 1 กรกฎาคม 2026
• ประมวลกฎหมายแรงงานปี 2019 (เลขที่ 45/2019/QH14) — มาตรา 52–57 (การให้เช่าช่วงแรงงาน) มาตรา 53 (สูงสุด 12 เดือนต่อคน); มีผล 1 มกราคม 2021

บทความนี้สรุปกฎระเบียบเพื่อให้ธุรกิจใช้เป็นแนวทาง กรณีเฉพาะต้องขอคำปรึกษาด้านภาษีเป็นรายกรณี

ติดต่อปรึกษา

บริษัทต่างชาติที่ต้องการประเมินความเสี่ยงการเกิดสถานประกอบการถาวรเมื่อจ้างบุคลากรในเวียดนามผ่าน EOR ติดต่อได้ที่:

• เหงียน ก๊วก จุง — รองกรรมการผู้จัดการใหญ่
• โทร: 0908 636 108 — [email protected]
• สายกลาง: 028 3505 4224
• สำนักงานใหญ่: ห้อง 202 อาคาร 57 เลขที่ 57 ถนน Le Thi Hong Gam แขวง Ben Thanh นครโฮจิมินห์

← บทความทั้งหมด